目前，小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具專用發(fā)票試點(diǎn)范圍，已涵蓋住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)三大行業(yè)。小慧在日常工作中發(fā)現(xiàn)，對(duì)于小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票問(wèn)題，部分老板理解有誤，特別是幾個(gè)問(wèn)題要弄清。

誤區(qū)一：可以自開(kāi)，也可以申請(qǐng)代開(kāi)

國(guó)家稅務(wù)總局2017年4號(hào)公告規(guī)定，鑒證、咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人，需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具。部分老板看到可以兩個(gè)字，就說(shuō)那不是必須是可以，即可以自開(kāi)，也可以申請(qǐng)國(guó)稅部門代開(kāi)。其實(shí)公告后面還有半句——主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。

國(guó)家稅務(wù)總局2016年69號(hào)公告對(duì)住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自開(kāi)專用發(fā)票也有同樣的規(guī)定。而對(duì)于建筑業(yè)小規(guī)模納稅人自開(kāi)專用發(fā)票試點(diǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局2017年11號(hào)公告則規(guī)定，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具，沒(méi)有再使用“可以”這個(gè)詞，避免了部分人員的誤讀。

也就是說(shuō)，列入自開(kāi)專票試點(diǎn)的住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)和建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，只能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不得申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)。

誤區(qū)二：所有業(yè)務(wù)都要自開(kāi)，不能代開(kāi)

試點(diǎn)小規(guī)模納稅人發(fā)生的所有業(yè)務(wù)是不是都要自行開(kāi)具專票，不能到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)呢?不是的。69號(hào)公告規(guī)定，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。4號(hào)文件和11號(hào)文件對(duì)鑒證咨詢業(yè)和建筑業(yè)有同樣的規(guī)定。

也就是說(shuō)，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，不能自行開(kāi)具。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，需要增值稅專用發(fā)票的，自行開(kāi)具即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。

例如，A酒店是小規(guī)模納稅人，2017年8月份提供住宿服務(wù)取得收入20萬(wàn)元，另外出售一處門面房取得收入100萬(wàn)元，出租一處房產(chǎn)取得租金10萬(wàn)元。對(duì)于住宿服務(wù)和出租不動(dòng)產(chǎn)需要開(kāi)具專票的，由酒店自行開(kāi)具;轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)需要開(kāi)具專票的，應(yīng)到地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

誤區(qū)三：只有特定服務(wù)可自開(kāi)，其他業(yè)務(wù)申請(qǐng)代開(kāi)

有人認(rèn)為，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人只有提供住宿、鑒證咨詢和建筑服務(wù)，才可以自行開(kāi)具專票，發(fā)生其他應(yīng)稅行為不能自開(kāi)而只能申請(qǐng)代開(kāi)。其實(shí)，不是這樣的。69號(hào)文件規(guī)定，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專票的，可以自行開(kāi)具，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。4號(hào)文件規(guī)定，提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專票的，可以自行開(kāi)具。11號(hào)文件規(guī)定，提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專票的，可以自行開(kāi)具。

也就是說(shuō)，上述三個(gè)行業(yè)小規(guī)模納稅人，不僅是提供住宿、鑒證咨詢和建筑等服務(wù)可以自行開(kāi)具發(fā)票，如果其發(fā)生兼營(yíng)行為，比如銷售貨物或其他應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專票的，均自行開(kāi)具，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)(轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)除外)。

例如，B建筑公司是小規(guī)模納稅人，2017年7月份提供建筑服務(wù)取得收入15萬(wàn)元，另外該公司還兼營(yíng)建筑材料銷售，銷售材料取得收入5萬(wàn)元。對(duì)于該建筑公司，不僅是15萬(wàn)元的建筑工程款可自行開(kāi)具專票，兼營(yíng)的銷售材料收入5萬(wàn)元需要開(kāi)具專票的，也由B公司自行開(kāi)具，無(wú)需申請(qǐng)代開(kāi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不應(yīng)為其代開(kāi)。

誤區(qū)四：所有小規(guī)模納稅人都可以自開(kāi)專票

國(guó)家稅務(wù)總局69號(hào)、4號(hào)和11號(hào)文件規(guī)定，月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元)的上述三個(gè)行業(yè)小規(guī)模納稅人，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。對(duì)于月銷售額未超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷售額未超過(guò)9萬(wàn)元)的小規(guī)模納稅人，需要開(kāi)具專票的，仍需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，不能自行開(kāi)具。

例如：某律師事務(wù)所2017年5月成立，小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)。2017年第二季度提供法律咨詢等服務(wù)共取得收入3萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2017年4號(hào)公告規(guī)定，季度銷售額未超過(guò)9萬(wàn)元，該事務(wù)所如果需要增值稅專用發(fā)票，只能向國(guó)稅局申請(qǐng)代開(kāi)，不能自行開(kāi)具。