如果要為我們黨自十八大以來走過的五年找到一個關(guān)鍵詞，那非“改革”莫屬。在這些改革中，財稅改革一直發(fā)揮著基礎(chǔ)和引領(lǐng)的作用，通過全面深化財稅體制改革，在預(yù)算管理制度、稅收征管體制、中央與地方財政事權(quán)與支出責(zé)任劃分等方面，取得了重大進展，既奠定了現(xiàn)代財政制度建設(shè)的基石，又有力地促進了我國政府職能轉(zhuǎn)變和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。 

　　黨的十八屆三中全會在提出全面深化改革總目標(biāo)的同時，賦予了財政“國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”的特殊定位。這對于財稅領(lǐng)域來說，既是壓力，也是動力。隨著《深化財稅體制改革總體方案》率先出臺，將財稅體制改革任務(wù)細(xì)分為改進預(yù)算管理制度、深化稅收制度改革、調(diào)整中央和地方政府間財政關(guān)系三個方面，在對每項改革的方向、目標(biāo)、基本框架和內(nèi)容勾勒清晰之后，壓力被化解，動力被激發(fā)，不但自身改革加速推進，也為其他領(lǐng)域的改革注入了動力。

　　改革成就之一：完成預(yù)算法的修訂與實施 

　　2014年8月，全國人大修訂了預(yù)算法，為深化財稅體制改革全局奠定了法律基礎(chǔ)。新修訂的預(yù)算法體現(xiàn)了四大亮點：建立全口徑預(yù)算體系，健全閉環(huán)式地方政府債務(wù)管理制度，系統(tǒng)規(guī)范財政轉(zhuǎn)移支付，將預(yù)算管理公開透明正式納入法制化軌道。

　　首先，新預(yù)算法明確要求政府的全部收入和支出都應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算，預(yù)算外資金的歷史在法律層面被徹底終結(jié)。同時，新預(yù)算法建立了由四本預(yù)算構(gòu)成的全口徑預(yù)算體系，并構(gòu)筑了在四本預(yù)算之間實現(xiàn)了各類預(yù)算資金的有效銜接和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機制，發(fā)揮出全口徑預(yù)算的整體性功能。

　　其次，新預(yù)算法從法律層面對地方政府舉債進行了規(guī)范，明確規(guī)定地方舉債主體只能是省一級政府，并且只能采取發(fā)行地方政府債券的方式，籌措的資金只能用于公益性資本支出而不得用于經(jīng)常性支出。舉債規(guī)模需由全國人大或全國人大常委會批準(zhǔn)。在新預(yù)算法保障下，地方政府債務(wù)限額管理、預(yù)算管理、一般債務(wù)和專項債務(wù)管理、存量債務(wù)置換、建立風(fēng)險預(yù)警和應(yīng)急處置機制、常態(tài)化監(jiān)督機制和問責(zé)機制等局部改革有序進行，最終形成了閉環(huán)式管理制度，既有利于防范和化解地方政府債務(wù)風(fēng)險，也積極有效地探索了地方融資新模式，有利于促進地方經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。

　　再其次，新預(yù)算法首次在法律層面對財政轉(zhuǎn)移支付提出了系統(tǒng)性、規(guī)范性要求，包括對財政轉(zhuǎn)移支付的種類、原則和目標(biāo)以及一般性轉(zhuǎn)移支付、專項轉(zhuǎn)移支付和管理制度等，均作了明確細(xì)致的規(guī)定。新預(yù)算法將均衡地區(qū)間基本財力的一般性轉(zhuǎn)移支付確定為財政轉(zhuǎn)移支付的主體，并要求按照國務(wù)院規(guī)定的基本標(biāo)準(zhǔn)和計算方法編制預(yù)算。同時，規(guī)定市場競爭機制能夠有效調(diào)節(jié)的事項不得設(shè)立專項轉(zhuǎn)移支付，除上下級政府共同承擔(dān)的事項外，不得要求下級政府承擔(dān)配套資金。這有利于提高轉(zhuǎn)移支付資金分配的效率與公平，規(guī)范政府轉(zhuǎn)移支付行為，尤其有利于倒逼中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革邁出實質(zhì)性步伐。

　　最后，隨著新預(yù)算法的正式實施，預(yù)算信息公開被正式納入法制化軌道，制度化建設(shè)也進一步加快。目前，新預(yù)算法對預(yù)算信息的公開內(nèi)容、公開時間、公開主體均做了明確具體的規(guī)定。我國充分依托互聯(lián)網(wǎng)政務(wù)平臺建設(shè)，多渠道推進預(yù)決算信息公開制度建設(shè)，包括利用門戶網(wǎng)站、微信公眾號、手機APP，電視、報刊年鑒等多種媒體渠道發(fā)布財政預(yù)決算信息。部門預(yù)決算和地方政府預(yù)決算賬單都在規(guī)定時間被曬出來，預(yù)算信息公開逐步成為常態(tài)。

　　在新預(yù)算法頒布之后、正式實施之前，國務(wù)院即依照新預(yù)算法出臺了《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》，對預(yù)算管理和控制方式、跨年度預(yù)算平衡機制、權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度、地方政府債務(wù)納入預(yù)算管理、財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理、預(yù)算資金績效管理等方面的改革事項都做出了明確規(guī)定，意在保障經(jīng)濟新常態(tài)下財政健康可持續(xù)發(fā)展，為建立現(xiàn)代財政制度夯實基礎(chǔ)。

　　改革成就之二：稅收制度改革成為深化財稅體制改革的起點 

　　十八大以來，稅制改革從具體稅種的改革和稅收征管體制改革兩個方向共同發(fā)力。一方面，自身改革成效顯著；另一方面，也有力支持了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

　　始于2012年的營改增不僅引領(lǐng)著我國間接稅制改革乃至整個稅制改革，而且成為此輪深化財稅體制改革的起點，具有深刻的歷史性意義。營改增改革消除了困擾我國多年的行業(yè)稅制不公，實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型，而改革讓營業(yè)稅這一曾發(fā)揮重要作用的稅種退出歷史舞臺。既體現(xiàn)了全面深化稅制改革的魄力，也開啟了地方稅體系建設(shè)的新征程。

　　如果說營改增是間接稅改革的核心成果，那么，直接稅改革的核心成果則理應(yīng)由個人所得稅擔(dān)當(dāng)。十八屆三中全會明確提出，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的改革方向，為重新進行個人所得稅制設(shè)計，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配差距的功能提供了依據(jù)。雖然個稅改革方案還未正式發(fā)布，但已經(jīng)確定這次稅制設(shè)計將結(jié)合經(jīng)濟、社會發(fā)展統(tǒng)籌規(guī)劃，并充分考慮各項手段、措施的可操作性，對課稅模式的轉(zhuǎn)變、費用扣除的確定、稅率的優(yōu)化調(diào)整、征管流程的重構(gòu)等做出通盤考慮，以期強化個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配差距方面的功能，兼顧培養(yǎng)納稅意識和培育中等收入階層。可以預(yù)期，此輪個人所得稅改革將推動我國稅制結(jié)構(gòu)實現(xiàn)質(zhì)變，流轉(zhuǎn)稅獨大的局面將會根本改變，雙主體稅制將在中國大地上正式“開花結(jié)果”。

　　從其他稅種改革來看，隨著消費稅改革的逐步推進，課稅對象和稅率的調(diào)整使得消費稅調(diào)節(jié)收入差距和糾正消費行為的功能日益顯現(xiàn)。資源稅從調(diào)整計征方式、擴大征收范圍、劃分稅收收入歸屬等三個方向全面推進，有效發(fā)揮出其作為稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變?！吨腥A人民共和國環(huán)境保護稅法》經(jīng)由全國人大常委會審議通過，這標(biāo)志著落實稅收法定原則邁出堅實的一步。

　　隨著稅制改革向縱深邁進，稅收征管體制改革的支撐能力需要逐漸加強?！渡罨瘒?、地稅征管體制改革方案》出臺，旨在從征管的角度，支撐起整個稅制改革的成果。此輪改革是一項系統(tǒng)化的綜合改革。改革方案提出6大類31項具體舉措，以期實現(xiàn)到2020年建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收征管體制。降低征稅成本，提高征管效率，增強稅法遵從度和納稅人滿意度。事實上，分設(shè)國稅、地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)進行稅收征管，源于分稅制改革在中央、地方收入劃分，此輪以問題為導(dǎo)向的稅收征管體制改革，對于在新的歷史條件下深化分稅制改革具有重要意義。

　　改革成就之三：中央與地方財政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革讓央地財政關(guān)系調(diào)整邁出重要一步 

　　習(xí)近平總書記曾經(jīng)對我國的改革做出過判斷：“中國改革已經(jīng)進入攻堅期和深水區(qū)，我們將以壯士斷腕的勇氣、鳳凰涅槃的決心，敢于向積存多年的頑瘴痼疾開刀，敢于觸及深層次利益關(guān)系和矛盾，把改革進行到底?！彪S著我國財稅體制改革進入攻堅期和深水區(qū)，其頑瘴痼疾也逐漸暴露出來，深層次的利益關(guān)系和矛盾集中體現(xiàn)在中央與地方財政關(guān)系上。

　　《關(guān)于推進中央與地方財政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的指導(dǎo)意見》(以下簡稱《意見》)的出臺直指財稅體制改革的頑瘴痼疾，標(biāo)志著一直偏重收入側(cè)的財政體制改革終于在支出側(cè)取得實質(zhì)性進展。《意見》體現(xiàn)著權(quán)責(zé)對等的宗旨，明確了財政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的主要內(nèi)容，提出了分領(lǐng)域逐步推進改革的時間表，這項財政體制支出側(cè)的改革將在未來三年收尾。

　　同時，嵌入在支出側(cè)改革中的財政轉(zhuǎn)移支付制度改革得以逐步完善。具體表現(xiàn)在三個方面：一是轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)得到進一步優(yōu)化。2016年一般性轉(zhuǎn)移支付占比為60.5%，一般性轉(zhuǎn)移支付資金管理辦法不斷完善。二是從嚴(yán)格控制新設(shè)專項和清理整合已有的專項兩個方向進行改革。2016年，專項轉(zhuǎn)移支付項目由2013年的220個壓縮到94個，并對新設(shè)專項轉(zhuǎn)移支付進行嚴(yán)格管控。三是加強了中央與地方預(yù)算管理的銜接，中央提前下達轉(zhuǎn)移支付預(yù)算，并督促地方及時列入年度預(yù)算。同時主動向社會公開轉(zhuǎn)移支付的具體項目和管理辦法，開展績效評價，探索將績效評價結(jié)果同預(yù)算安排有機結(jié)合。

　　改革成就之四：財政支出領(lǐng)域改革贏得全面深化財稅體制改革空間 

　　財政支出的規(guī)范高效是財稅改革的歸宿。十八大以來，財政支出領(lǐng)域進行了多項卓有成效的改革，包括：重點支出同財政收支增幅或者生產(chǎn)總值的脫鉤，打破財政支出結(jié)構(gòu)的固化局面；改革支出經(jīng)濟分類科目，與當(dāng)前預(yù)算管理改革與發(fā)展的實際緊密結(jié)合；全速推進公務(wù)支出管理改革，加速提升基本公共服務(wù)保障水平；規(guī)范支出標(biāo)準(zhǔn)體系以及支出績效管理制度，打下“支出有依據(jù)，花錢必問效，無效必問責(zé)”的制度基礎(chǔ)。除此之外，還有兩項改革異彩紛呈：

　　一是有效降低地方政府債務(wù)支出壓力的地方債置換改革。2015年新預(yù)算法實行之后，開始以債務(wù)置換的方式處理2014年底的14.34萬億元包括地方融資平臺等在內(nèi)的地方政府負(fù)有償還責(zé)任的存量債務(wù)，化解地方債務(wù)潛在風(fēng)險。其中，2015年地方置換債務(wù)3.2萬億元，2016年地方政府置換債務(wù)5萬億元，2017年預(yù)計地方政府置換債務(wù)約為3萬億元。經(jīng)過近三年時間的改革，地方存量債務(wù)成本已經(jīng)從10%左右降至3.5%左右，為地方政府每年節(jié)省利息2000億元，有效緩解了地方政府債務(wù)集中還款的壓力。同時，地方政府融資模式也開始向市場化、規(guī)范化和透明化模式轉(zhuǎn)變。

　　二是有效緩解地方財政融資壓力的政府與社會資本合作（PPP）改革。十八大以來，我國PPP模式的制度化改革提上議事日程，正逐漸形成由法律法規(guī)、管理機構(gòu)、操作指引、標(biāo)準(zhǔn)化工具和專業(yè)培訓(xùn)構(gòu)成的PPP政策框架，地方財政長期健康可持續(xù)的融資渠道正逐漸拓寬。截止到2017年6月底，PPP入庫項目累計13554個，2017年上半年投資額16.3萬億元。其中，已簽約落地2021個，投資額3.3萬億元，落地率34.2%。全國PPP入庫項目和落地項目均呈逐月持續(xù)穩(wěn)步上升態(tài)勢。

　　改革成就之五：提升深化財稅體制改革外部效應(yīng) 

　　2015年11月，中央經(jīng)濟工作會議正式提出供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，明確提出“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”五大改革任務(wù)。在實施一年多的過程中，財稅政策工具充分發(fā)揮著作用，全力服務(wù)發(fā)展大局，有力地促進了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

　　第一，運用財稅政策，積極化解過剩產(chǎn)能。2016年，中央財政設(shè)立工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項獎補資金，資金規(guī)模為兩年1000億元，資金撥付依據(jù)為重點產(chǎn)能過剩的鋼鐵煤炭行業(yè)化解產(chǎn)能目標(biāo)任務(wù)和人員安置情況，當(dāng)年撥付獎補資金307.1億元。

　　第二，2016年2月20日，開始執(zhí)行房地產(chǎn)契稅新政，普遍降低房屋買賣契稅稅率，這是推動房地產(chǎn)市場去庫存的重要舉措。從2016年5月1日起全面推開營改增試點后，個人二手房交易稅率由5%降低到4.76%，并將新增不動產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍，進一步推動了房地產(chǎn)市場去庫存。

　　第三，在降成本方面通過全方位的減稅降費為企業(yè)降低成本。一是推進簡政放權(quán)，降低企業(yè)制度性交易成本。2015年底，國家稅務(wù)總局公布的87項稅務(wù)行政審批事項中，除7項行政許可予以保留外，其余80項非行政許可審批事項已全部清理。二是繼續(xù)推進減稅政策，降低企業(yè)稅收成本。從2016年5月全面推行營改增以來，實現(xiàn)所有行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)只減不增。從2017年7月1日起，增值稅率由4檔變3檔。截至2017年8月，營改增累計實現(xiàn)減稅1.61萬億元。三是降費與清理不合理收費同步進行。從2015年1月1日起，對小微企業(yè)免征組織機構(gòu)代碼證書費等42項行政事業(yè)性收費。2016年，取消違規(guī)設(shè)立的政府性基金，停征和歸并一批政府性基金，擴大水利建設(shè)基金等免征范圍。同時，將18項行政事業(yè)性收費的免征范圍，從小微企業(yè)擴大到所有企業(yè)和個人，全年為企業(yè)和個人減輕稅負(fù)5000多億元。

　　第四，在補短板方面，充分運用財稅政策工具，通過打好脫貧攻堅戰(zhàn)、支持培育發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)、城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面擴大有效供給，補齊發(fā)展短板。2016年，中央財政扶貧資金補助地方部分660.95億元，比2015年增長43.4%，同時，增加績效評價和扶貧成效獎勵資金規(guī)模。2016年1月，國家發(fā)改委正式批復(fù)“國家新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資基金”，該基金財政投入規(guī)模達400億元，重點支持處于蹣跚起步階段的創(chuàng)新型企業(yè)。在經(jīng)濟面臨下行趨勢、財政收入增速放緩的情況下，中央財政沒有降低對農(nóng)村短板問題的投入力度。例如，2015年和2016年一般公共預(yù)算支出中用于農(nóng)林水的財政支出分別為17242億元和18442億元，占一般公共預(yù)算支出保持在9.8%的水平。

　　第五，2016年12月，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于落實降低企業(yè)杠桿率稅收支持政策的通知》，為企業(yè)降杠桿創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，對企業(yè)在債務(wù)重組、兼并收購以及信貸資產(chǎn)證券化方面，都給出了明確的稅收優(yōu)惠政策

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