對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不同的銷(xiāo)售模式所對(duì)應(yīng)的企業(yè)增值稅、所得稅處理方式不同。那么，特殊銷(xiāo)售模式的增值稅、企業(yè)所得稅如何處理？下面本文來(lái)帶您對(duì)此進(jìn)行具體了解！
1、分期收款方式銷(xiāo)售貨物
增值稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條的規(guī)定，按照合同約定的收款日期確認(rèn)增值稅收入的實(shí)現(xiàn)，無(wú)合同或者有合同但未約定收款日期以貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)增值稅收入的實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條的規(guī)定，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2、售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品
增值稅：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條的規(guī)定，“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”的規(guī)定，銷(xiāo)售商品時(shí)繳納增值稅，購(gòu)進(jìn)時(shí)取得專(zhuān)票進(jìn)項(xiàng)抵扣。
企業(yè)所得稅：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》的規(guī)定，采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。
3、以舊換新銷(xiāo)售商品
增值稅：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知》“納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額”的規(guī)定，采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格開(kāi)具發(fā)票并計(jì)稅。收取舊貨物，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
特例：對(duì)金銀首飾收以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷(xiāo)貨方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。因此，只收取差價(jià)的可以按差價(jià)確定銷(xiāo)售額。
企業(yè)所得稅：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》的規(guī)定，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
4、商業(yè)折扣條件銷(xiāo)售
增值稅：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知》的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。
企業(yè)所得稅：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》的規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。
5、現(xiàn)金折扣條件銷(xiāo)售
增值稅：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。
因此，現(xiàn)金折扣只要不是同一張發(fā)票注明的，均應(yīng)當(dāng)按照折扣前的全額計(jì)算繳納增值稅。
企業(yè)所得稅：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》的規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
6、折讓方式銷(xiāo)售
增值稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人）因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減，因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
企業(yè)所得稅：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》的規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷(xiāo)售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。
7、買(mǎi)一贈(zèng)一方式組合銷(xiāo)售
增值稅：需視同銷(xiāo)售繳納增值稅（也有不同觀(guān)點(diǎn)，詳見(jiàn)特別提醒）。
依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
特別提醒：對(duì)于滿(mǎn)就送及買(mǎi)一送一，是否屬于“無(wú)償贈(zèng)送”在行業(yè)內(nèi)有較大的爭(zhēng)議。有觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為贈(zèng)送是建立在買(mǎi)了主產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，因此不屬于“無(wú)償贈(zèng)送”行為。為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議具體咨詢(xún)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定。
企業(yè)所得稅：按各商品公允價(jià)值比例分?jǐn)偞_認(rèn)收入。
依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》明確規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。
8、持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的勞務(wù)
增值稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。因此按照收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
企業(yè)所得稅：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》的規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
9、產(chǎn)品分成方式取得收入
增值稅：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》第四十五條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
企業(yè)所得稅：根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十四條的規(guī)定，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
10、還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售商品
增值稅：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知》“納稅人采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出”的規(guī)定，還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售商品的銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中扣減還本支出。
企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因?yàn)檫€本發(fā)生在銷(xiāo)售之后，銷(xiāo)售時(shí)要全額確認(rèn)收入，不能減除還本支出，但所還本金可以作為銷(xiāo)售成本在稅前扣除。
11、非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)流出企業(yè)
增值稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的對(duì)該規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)無(wú)償贈(zèng)送、投資等流出企業(yè)的行為，是一種視同的銷(xiāo)售行為，它是指銷(xiāo)售雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，即以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額， 以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，取得專(zhuān)票的允許抵扣。
企業(yè)所得稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十五規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。
綜上，特殊的銷(xiāo)售方式也會(huì)有不同的納稅方法，選擇適合自己企業(yè)的方式，并且依法納稅才是長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)之道。
